Cazul contribuabilului cu subcapitalizare

Acest articol a fost publicat de peste un an. Informațiile din acest articol erau corecte la momentul publicării, dar pot fi depășite.

Calculul bazei de impozitare a societăților poate ridica o serie de întrebări cu privire la aplicarea elementelor individuale de ajustare a bazei de impozitare. Asa numitul nici un element de ajustare legat de subcapitalizare. Regulile de calcul sunt stabilite în Legea LXXXI din 1996 privind impozitul pe profit. (în continuare: Tao tv) § 8 (1) j).

Când vorbim despre subcapitalizare? Dacă stocul mediu zilnic al pasivelor companiei determinat de Tao tv depășește de trei ori stocul mediu zilnic de capitaluri proprii determinat de Tao tv. Dacă această condiție este îndeplinită, dobânda a reprezentat pasivul (și în cazul unei datorii față de o companie afiliată, luată în considerare ca o reducere a profitului înainte de impozitare în temeiul articolului 18 (1) (a) din Legea Tao) proporțional cu cota sa de capitaluri proprii care depășește de trei ori capitalul propriu, baza de impozitare a societăților trebuie crescută.

Elementele care trebuie luate în considerare la calcularea subcapitalizării sunt conținute în secțiunea 8 (5).

Capitalul propriu în acest caz înseamnă capitalul subscris, rezerva de capital, rezerva de profit și rezerva restricționată.

Următoarele elemente trebuie înregistrate în pasiv:

împrumutul primit,
(a) datoria datorată unui titlu de creanță emis într - un plasament privat; și
- biletul la ordin (cu excepția biletului la ordin datorat pentru decontarea datoriei furnizorului) și
toate celelalte datorii, altele decât împrumuturile, titlurile de creanță și biletele la ordin prezentate în bilanț, pentru care contribuabilul plătește dobânzi pentru profitul său sau pentru care își reduce profitul înainte de impozitare în conformitate cu articolul 18 (cu excepția instituției de credit și a activitate de servicii financiare financiare, datorii în acest scop și datorii care decurg din furnizarea de bunuri și servicii), stoc zilnic mediu pentru anul fiscal.

Stocul mediu zilnic al datoriilor listate poate fi redus cu suma stocului mediu zilnic de creanțe în numerar din bilanțul dintre activele financiare fixe, creanțele (cu excepția creanțelor din furnizarea de bunuri și servicii) sau valorile mobiliare.

Se poate observa că în toate cazurile trebuie luate în considerare împrumuturile care nu sunt datorate unei instituții financiare și nu rezultă dintr-un bilet la ordin datorat decontării unei datorii furnizor.

Cu toate acestea, a doua liniuță a paragrafului 5 ridică întrebări serioase. Formularea începe cu obligația „toate celelalte elemente afișate în bilanț”, care permite interpretări diferite dacă toate elementele care trebuie luate în considerare în subcapitalizare ar trebui să fie afișate în bilanț? Potrivit unora, regula ar trebui interpretată în sensul că condiția se aplică tuturor datoriilor listate, adică ar trebui luate în considerare numai elementele care sunt, de asemenea, prezentate în bilanț. Cu toate acestea, la o interpretare diferită, condiția de restrângere „recunoscută în bilanț” se aplică doar pasivelor detaliate în runda a doua, adică pentru elementele din prima rundă este necesar să se calculeze și să se ia în considerare stocul mediu zilnic chiar în cazul în care datoria a fost decontată, rambursată în cursul anului și astfel nu mai este inclusă în bilanț.

Atunci, pe bună dreptate, se pune întrebarea: care a fost intenția inițială a legislativului? A fost intenționată „pedepsirea” acelor contribuabili care nu au rambursat împrumutul/creditul primit înainte de pregătirea bilanțului contabil? Sau, mai degrabă, ar trebui luat în considerare întregul an al împrumutului/creditului, indiferent dacă acesta a fost rambursat până la data bilanțului sau este prezentat în bilanț ca o datorie de către contribuabil.?

Nu contează ce obligații sunt luate în considerare atunci când se calculează creșterea datorată subcapitalizării, deoarece există o diferență radicală între cele două proceduri rezultate din interpretări diferite. La urma urmei, în primul caz, dacă împrumutul a fost rambursat înainte de pregătirea bilanțului (de exemplu, în cazul unui an normal de afaceri, 31 decembrie este inclusă ca dată de rambursare), nu trebuie să ne luăm în calcul cu împrumutul deloc, deci nu va exista o creștere a impozitului subcapitalizare. Desigur, această opțiune oferă întreprinderilor o mare marjă de manevră, deoarece acestea pot contracta orice sumă de împrumuturi (așa cum este definită în secțiunea 8 (5) (a) din Legea Tao) pe parcursul anului și pot percepe dobânzi dacă sunt rambursate în afacere nu trebuie să se ia în considerare și nici o parte din dobânda acumulată nu va fi considerată ca un element care crește baza de impozitare.

Din experiența noastră, nu există o poziție unică cu privire la problema evidențiată, nu numai în rândul consilierilor fiscali, dar nici măcar din partea organismelor publice (NGM, NAV). În cursul activității noastre, am solicitat mai multe rezoluții cu privire la incertitudinea interpretării evidențiată. Am primit răspunsuri variate.

Conform răspunsului primit de la NGM, obligația de a aplica elementul incremental există numai dacă obligația subiacentă este inclusă în raportul exercițiului fiscal (bilanț). Odată ce datoria a fost decontată, nu se poate face nicio ajustare, chiar dacă contribuabilul aplică o deducere în conformitate cu secțiunea 18 în timpul tranzacției, deoarece această deducere nu este legată de o datorie recunoscută în bilanț. Prin urmare, rezoluția confirmă faptul că Secțiunea 8 din Tao TV. Obligația de a aplica un element incremental în conformitate cu alineatul (1) litera (j) nu se aplică în cazul în care obligația, deși este inclusă în contabilitate în cursul anului, nu este inclusă în conturile anuale.

Conform rezoluției primite de la NAV, condiția restrictivă „recunoscută în bilanț” se aplică doar rundei a doua, adică toate celelalte împrumuturi, titluri de creanță sau datorii neconvertibile recunoscute în bilanț, pe care contribuabilul plătește dobânzi pentru profitul sau pentru care își reduce profitul înainte de impozitare în conformitate cu § 18. În consecință, împrumutul primit în cadrul primei runde, datoria datorată garanției datoriei emise într-un plasament privat și biletul la ordin (cu excepția biletului la ordin datorat decontării datoriilor comerciale) ar trebui să fie luate în considerare la calcularea stocului mediu zilnic dacă au fost deja decontate astfel încât să nu fie incluse în bilanț. Această poziție este, de asemenea, interesantă, deoarece, în cazul reducerii elementelor, este însă o condiție clară ca aceasta să fie prezentată în bilanț, în caz contrar pasivele nu se califică ca element reducător pe o bază medie zilnică.

Interesant este însă că am primit și o rezoluție contrară de la NAV (și astfel am împărtășit poziția NGM). Acesta a fost un împrumut cu părți afiliate (fapt care este irelevant pentru problemă), pentru care Autoritatea a confirmat că ar trebui luat în considerare numai la calcularea subcapitalizării, dacă pasivul este inclus și în raportul anual (bilanț).

Potrivit autorilor, dacă condiția includerii în bilanț ar fi interpretată pe scară largă, ar fi destul de ușor pentru un contribuabil de bună-credință să eludeze dispoziția. Pentru a face acest lucru, tot ce trebuie să faceți este să vă rambursați datoriile purtătoare de dobânzi la sfârșitul fiecărui an de activitate, apoi să le luați din nou în anul următor și așa mai departe. În consecință, pasivele nu vor apărea practic niciodată în bilanț și, prin urmare, nu ar trebui luate în considerare la calcularea subcapitalizării.

Prin urmare, încă nu există un răspuns clar cu privire la exact ce elemente de pasiv, care sunt prezentate în bilanț sau care au existat doar în cursul anului, ar trebui luate în considerare la calcularea subcapitalizării. Astfel, alegerea dintre cele două interpretări este, deocamdată, indicată de disponibilitatea contribuabililor de a-și asuma riscuri.

Autorii sunt Gábor Kertész, șeful Accace Consulting și consilierul fiscal Szilvia Gerzsenyi-Greilich. Accace este partener profesional al Tax Online.